Главная

Категории:

ДомЗдоровьеЗоологияИнформатикаИскусствоИскусствоКомпьютерыКулинарияМаркетингМатематикаМедицинаМенеджментОбразованиеПедагогикаПитомцыПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРазноеРелигияСоциологияСпортСтатистикаТранспортФизикаФилософияФинансыХимияХоббиЭкологияЭкономикаЭлектроника






МОГУТ БЫТЬ ПРИЗНАНЫ СОБЫТИЯМИ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ


 

1. События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность:

- объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;

- произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату;

- получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающая устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации;

- продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснован;

- объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате;

- обнаружение после отчетной даты того обстоятельства, что процент готовности объекта строительства, использованный для определения финансового результата по состоянию на отчетную дату методом "Доход по стоимости работ по мере их готовности", был необоснован;

- получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры;

- обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.

2. События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность:

- принятие решения о реорганизации организации;

- приобретение предприятия как имущественного комплекса;

- реконструкция или планируемая реконструкция;

- принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;

- крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;

- пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;

- прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;

- существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты;

- непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты;

- действия органов государственной власти (национализация и т.п.).

 

 

 

 


Рисунок 73 - Отражение событий после отчетной даты в учете

       
 
ТЕМА 12. УЧЕТ ОЦЕНОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
 
   

 

   
 
 
 

 


Рисунок 74 – Отражение оценочных обязательств

 

 


 

   
 
 
 

 

 

 

 


Рисунок 75 – Виды и величина оценочного обязательства

   
 
 
 

 


Рисунок 76 – Оценка оценочного обязательства

 

 

 


Рисунок 77 – Операции с оценочными обязательствами и условные обязательства и активы

   
 
 
 
 
 

 

 


 

Рисунок 78 – Раскрытие оценочных обязательств в отчетности

   
 
 
 

 


Рисунок 79 – Раскрытие оценочных обязательств в отчетности (продолжение)

 

 

ПРИМЕРЫ

АНАЛИЗА ОБСТОЯТЕЛЬСТВ С ЦЕЛЬЮ ПРИЗНАНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОЦЕНОЧНОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

 

Пример 1.Организация имеет утвержденную программу ремонта основных средств, предусматривающую, в частности, периодичность ремонтов и плановые расходы на них. Законодательство не предусматривает обязательность таких ремонтов. Информация о данной программе организации опубликована и доступна широкому кругу лиц.

Обязательство в отношении предстоящих ремонтов основных средств не возникает, поскольку у организации не существует обязанность, возникшая в результате прошлых событий ее деятельности, исполнения которой она не может избежать. Оценочное обязательство по предстоящим расходам по ремонту основных средств организации не признается.

Пример 2.Законодательство предусматривает обязательность ремонтов основных средств в отрасли, в которой организация ведет деятельность. За эксплуатацию основных средств без проведения ремонтов законодательством предусмотрены штрафы. Организация имеет утвержденную программу ремонта основных средств, предусматривающую, в частности, периодичность ремонтов и плановые расходы на них. Информация о данной программе организации опубликована и доступна широкому кругу лиц.

Обязательство в отношении предстоящих ремонтов основных средств не возникает, поскольку у организации не существует обязанность, возникшая в результате прошлых событий ее деятельности, исполнения которой она не может избежать. Оценочное обязательство по предстоящим расходам по ремонту основных средств организации не принимается к бухгалтерскому учету. Однако организация признает оценочное обязательство по предстоящим к уплате штрафам за непроведение ремонтов, если выполняются все условия признания оценочных обязательств в отношении таких штрафов.

Пример 3. За отчетный период законодательство о налогах и сборах претерпело существенные изменения. Руководство организации считает необходимым провести переобучение персонала, ответственного за расчет налогов. Организация имеет утвержденную программу переобучения, предусматривающую, в частности, плановые расходы на него.

Обязательство в отношении предстоящего переобучения персонала не возникает, поскольку у организации не существует обязанность, возникшая в результате прошлых событий ее деятельности, исполнения которой она не может избежать. Оценочное обязательство по предстоящему переобучению персонала не признается в бухгалтерском учете.

Пример 4. В соответствии с финансовым планом в предстоящем отчетном году у организации ожидается убыток по одному из направлений деятельности. Руководство организации полагает, что появление этого убытка достаточно вероятно.

Обязательство в отношении ожидаемого убытка не возникает, поскольку у организации не существует обязанность, возникшая в результате прошлых событий ее деятельности, исполнения которой она не может избежать. Оценочное обязательство по ожидаемому убытку не признается.

Пример 5.Организация заключила договор на поставку производимой ею продукции. В соответствии с условиями договора ожидаемая выручка составляет 1000 тыс. руб. (без НДС). Организация оценивает, что вследствие роста цен на сырье расходы на производство предусмотренной договором продукции составят 1200 тыс. руб. (без НДС). Договор еще не начат исполнением. Санкции за его расторжение не предусмотрены.

Договор не является заведомо убыточным, поскольку организация может расторгнуть его без уплаты санкций. Соответствующее оценочное обязательство по договору не признается.

Пример 6. Организация заключила договор на поставку производимой ею продукции. В соответствии с условиями договора ожидаемая выручка составляет 1500 тыс. руб. (без НДС). Организация оценивает, что вследствие роста цен на сырье расходы на производство предусмотренной договором продукции составят 2000 тыс. руб. (без НДС). Договор еще не начат исполнением. Неустойка за неисполнение договора составит 600 тыс. руб.

Договор является заведомо убыточным, поскольку неизбежные расходы на его выполнение (2000 тыс. руб.) превышают ожидаемые поступления по нему (1500 тыс. руб.), а для выхода из договора организация должна будет заплатить значительную сумму (600 тыс. руб.), превышающую возможный чистый убыток при исполнении договора.

Пример 7. Руководство организации утвердило детальный план предстоящей реструктуризации деятельности организации, предусматривающий, в частности:

затрагиваемую предстоящей реструктуризацией деятельность организации и места ее осуществления;

структурные подразделения, функции и примерное количество работников, которым будет выплачена компенсация в связи с разрывом трудовых отношений с ними;

расходы, необходимые для проведения предстоящей реструктуризации деятельности организации;

сроки реализации предстоящей реструктуризации деятельности организации.

Руководство организации не объявляло о существующем плане работникам.

Обязательство в отношении предстоящей реструктуризации деятельности организации не возникает, поскольку у организации не существует обязанность, возникшая в результате прошлых событий ее деятельности, исполнения которой она не может избежать. Оценочное обязательство по предстоящей реструктуризации деятельности организации не признается.

Пример 8.Руководство организации утвердило детальный план предстоящей реструктуризации деятельности организации, предусматривающий, в частности:

затрагиваемую предстоящей реструктуризацией деятельность организации и места ее осуществления;

структурные подразделения, функции и примерное количество работников организации, которым будет выплачена компенсация в связи с разрывом трудовых отношений с ними;

расходы, необходимые для проведения предстоящей реструктуризации деятельности организации;

сроки реализации предстоящей реструктуризации деятельности организации.

Руководство организации объявляло о существующем плане работникам и согласовывает план с профсоюзом работников.

Обязательства в отношении предстоящей реструктуризации деятельности существуют, поскольку у организации есть обязанности, возникшие в результате прошлых событий ее деятельности, исполнения которых она не может избежать. Уменьшение экономических выгод в результате проведения предстоящей реструктуризации организации достаточно вероятно. Оценочные обязательства по предстоящей реструктуризации деятельности организации признаются, если величина обязательств может быть достаточно обоснованно оценена.

 

ПРИМЕРЫ

ОПРЕДЕЛЕНИЯ ВЕЛИЧИНЫ ОЦЕНОЧНОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

 

Пример 1. По состоянию на отчетную дату организация является стороной судебного разбирательства. На основе экспертного заключения организация оценивает, что более вероятно, чем нет, что судебное решение будет принято не в ее пользу; сумма потерь организации при этом составит либо 1000 тыс. руб., если судом будет принято решение о возмещении только прямых потерь истца, либо 2000 тыс. руб., если судом будет принято решение о возмещении помимо прямых потерь, также и упущенной выгоды истца. Вероятности первого и второго исходов дела экспертами оцениваются, соответственно, как 95 и 5 процентов.

Несмотря на то, что наиболее вероятным исходом судебного разбирательства является лишь возмещение прямых потерь истца, организация принимает в расчет и другой вероятный исход дела - компенсацию упущенной выгоды.

Организация производит расчет величины оценочного обязательства:

1000 x 0,95 + 2000 x 0,05 = 1050 (тыс. руб.).

Предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства не превышает 12 месяцев. Оценочное обязательство по судебному разбирательству признается в бухгалтерском учете в размере 1050 тыс. руб.

Пример 2.По состоянию на отчетную дату организация является стороной судебного разбирательства. На основе экспертного заключения организация оценивает, что достаточно вероятно, что судебное решение будет принято не в ее пользу, и сумма потерь организации составит от 1000 до 4000 тыс. руб.

Организация производит расчет величины оценочного обязательства:

(1000 + 4000) / 2 = 2500 (тыс. руб.).

Предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства не превышает 12 месяцев. Оценочное обязательство по судебному разбирательству признается в бухгалтерском учете в размере 2500 тыс. руб.

Пример 3. Организация продает товары с обязательством их гарантийного обслуживания в течение одного года с даты продажи. В отношении каждого отдельного проданного товара вероятность уменьшения экономических выгод организации в связи с его возвратом как некачественного и не подлежащего ремонту либо в связи с затратами по его ремонту оценивается как низкая. В то же время основанные на прошлом опыте организации расчеты показывают, что с высокой степенью вероятности примерно 2 процента проданных товаров будут возвращены как некачественные и не подлежащие ремонту, и еще 10 процентов потребуют дополнительных затрат на ремонт. На основании этих расчетов организация оценивает обязательство по выданным гарантийным обязательствам, возникающим при продаже товаров с обязательством их гарантийного обслуживания, применительно ко всей совокупности товаров.

Организация предполагает, что дополнительные затраты на ремонт составят 30 процентов стоимости бракованных товаров. На основании этого расчета производится денежная оценка величины оценочного обязательства в связи с предполагаемыми затратами на гарантийное обслуживание проданных товаров, которая в рассматриваемом случае составит 2 процента + 10 процентов x 0,3 = 5 процентов стоимости проданных товаров.

Организация рассчитывает величину оценочного обязательства по состоянию на 31 декабря 20X0 г. Предполагаемая величина подлежащего погашению обязательства 1200 тыс. руб. Срок погашения обязательства - через 2 года после отчетной даты. Ставка дисконтирования, принятая организацией, - 14 процентов.

Приведенная стоимость оценочного обязательства рассчитывается как произведение суммы подлежащего погашению обязательства на коэффициент дисконтирования.

Коэффициент дисконтирования определяется по формуле:

КД = 1 / (1 + СД) N, где:

КД - коэффициент дисконтирования;

СД - ставка дисконтирования;

N - период дисконтирования оценочного обязательства в годах.

Коэффициент дисконтирования равен: КД = 1 / (1 + 0,14) 2 = 0,76947.

Приведенная стоимость оценочного обязательства, а также расходы по его увеличению (проценты) составляют по годам:

на 31 декабря 20X0 г.:

1200,00 тыс. руб. x 0,76947 = 923,36 тыс. руб.

на 31 декабря 20X1 г.:

расходы по увеличению оценочного обязательства (проценты)

923,36 тыс. руб. x 0,14 = 129,27 тыс. руб.

приведенная стоимость оценочного обязательства

923,36 тыс. руб. + 129,27 тыс. руб. = 1052,63 тыс. руб.

на 31 декабря 20X2 г.:

расходы по увеличению оценочного обязательства (проценты)

1052,63 тыс. руб. x 0,14 = 147,37 тыс. руб.

приведенная стоимость оценочного обязательства

1052,63 тыс. руб. + 147,37 тыс. руб. = 1200,00 тыс. руб.

На основании произведенного расчета в бухгалтерском учете организации по состоянию на 31 декабря 20X0 г. приведенная стоимость оценочного обязательства отражается в сумме 923,36 тыс. руб. По состоянию на 31 декабря 20X1 г. организация отражает в бухгалтерском учете увеличение величины оценочного обязательства по дебету счета учета прочих доходов и расходов и кредиту счета учета резервов предстоящих расходов в размере 129,27 тыс. руб., а по состоянию на 31 декабря 20X2 г. - 147,37 тыс. руб.

В годовой бухгалтерской отчетности за 20X0 г. оценочное обязательство отражается в размере 923 тыс. руб., за 20X1 г. - 1053 тыс. руб., за 20X2 г. - 1200 тыс. руб.

 


Таблица 20 - Основные бухгалтерские записи по отражению в бухгалтерском учете оценочных обязательств.

Содержание операции Счет
Дебет Кредит
1. Признание резерва по оценочным обязательствам:    
- в составе расходов по обычным видам деятельности 20 и др.
- в составе прочих расходов 912
- в составе стоимости активов
2. Признание в составе активов суммы встречного требования 911
3. Увеличение величины оценочного обязательства в связи с ростом приведенной стоимости 912
4. Отражаются фактические расчеты по признанным оценочным обязательствам:    
4.1. В пределах созданного резерва:    
- в сумме затрат 10, 20 и др.
- в сумме кредиторской задолженности 76, 70, 69 и др.

 

 


Рисунок 80 - Виды государственной помощи

 
 

 


Рисунок 81 - Условия принятия к учету государственной помощи

 
 

 


Рисунок 82 - Оценка полученных в рамках государственной помощи ресурсов, отличных от денежных средств


       
 
 
   
Порядок учета бюджетных средств не зависит от вида предоставляемых ресурсов а также способа предоставления

 


Рисунок 83 - Порядок отражения в учете бюджетных средств.


 

Таблица 21 - Основные бухгалтерские записи по учету бюджетных средств

 

Содержание операции Счет
Дебет Кредит
1. Принятие к учету бюджетных средств 1.1. При применении способа начисления
Начисление задолженности по подлежащим к получению бюджетным средствам
Получение бюджетных средств 08, 10, 41, 50, 51, 52, 55, 58 и др.
Признание отложенного налогового актива
Начисление задолженности по бюджетным средствам, предназначенным для финансирования расходов, понесенным в предыдущие отчетные периоды 911
1.2. При применении способа признания бюджетных средств по мере фактического получения ресурсов
Получение бюджетных средств 08, 10, 41, 50, 51, 52, 55, 58 и др.
Признание отложенного налогового актива
2. Списание бюджетных средств 2.1. Полученных для финансирования текущих расходов
Признание целевого финансирования в составе доходов будущих периодов 982
Признание доходов будущих периодов в составе доходов периода, в котором произведен отпуск материально-производственных запасов, начисление заработной платы, осуществлены иные расходы 982 911
Погашение отложенного налогового актива
Признание постоянного налогового актива
2.2. Полученных для финансирования капитальных расходов
Признание целевого финансирования в составе доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию 982
Признание доходов будущих периодов в составе доходов периода, в котором начислена амортизация или произведены расходы, связанные с выполнением условий предоставления бюджетных средств 982 911
Погашение отложенного налогового актива
Признание постоянного налогового актива

 

 


Продолжение таблицы 21.

3. Возникновение обязательств по возврату бюджетных средств 3.1 Полученных в отчетном году
Производятся исправительные записи: на сумму задолженности по бюджетным средствам – сторно на сумму целевого финансирования, признанного в составе ДБП – сторно на сумму доходов будущих периодов, признанных в составе доходов периода – сторно В случае использования кассового метода: на сумму задолженности по подлежащим возврату бюджетным средствам     982       982   911    
3.2. Полученных в прошлом (прошлых) периоде (периодах) 3.2.1. На финансирование текущих расходов
Признание задолженности по подлежащим возврату бюджетным средствам
При недостаточности средств на счете целевого финансирования: на сумму разности между задолженностью по возврату и остатком на счете целевого финансирования 912
Признание постоянного налогового обязательства
3.2.2. На финансирование капитальных расходов
Признание задолженности по подлежащим возврату бюджетным средствам
Восстановление целевого финансирования: на сумму списанных ДБП на сумму остатка ДБП 912
Признание постоянного налогового обязательства

 


 

ТЕМА 14. УЧЕТ ПРЕКРАЩАЕМОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

 

 


 
 

 


Рисунок 84 - Понятие прекращаемой деятельности

 

 
 

 

 


Рисунок 85 - Способы прекращения и условия признания деятельности прекращаемой

 

 


Рисунок 86 - Порядок отражения в учете последствий признания деятельности прекращаемой


ТЕМА 15. УЧЕТ ДОГОВОРОВ СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА

 


 

   
 
 
 

 

 


Рисунок 87 – Сфера регулирования и объекты бухгалтерского учета по договорам строительства

 
 

 


Рисунок 88 – Формирование объектов учета по договорам строительства

 


Рисунок 89 – Формирование доходов по договору

 


Рисунок 90 – Формирование расходов по договору

   
 
 
 
 
 

 


Рисунок 91 – Формирование финансового результата

 

 


Рисунок 92 – Способ признания выручки и расходов «по мере готовности»

 

 

 
 

 


Рисунок 93 – Порядок учета не предъявленной к оплате выручки

 
 

 


Рисунок 94 – Раскрытие информации в отчетности


ТЕМА 15. ИЗМЕНЕНИЕ ОЦЕНОЧНЫХ ЗНАЧЕНИЙ

 


   
 
 
 

 


Рисунок 95 – Сущность понятия изменения оценочных значений

   
 
 
 


Рисунок 96 – Отражение изменений оценочных значений


 

ТЕМА 16. ИНФОРМАЦИЯ О СВЯЗАННЫХ СТОРОНАХ

 

 


 

 


Рисунок 97 – Связанные стороны

       
   
 
 

 


Рисунок 98 - Операции со связанной стороной и случаи раскрытия информации в отчетности


   
 
 
 

 

 

 


Рисунок 99 – Порядок раскрытия информации

     
 
 
 

 


Рисунок 100 – Порядок раскрытия информации (окончание)

 


ТЕМА 17. ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК

       
 
 
   
 
 

 

 


Рисунок 101 – Причины ошибок и их существенность

 


Рисунок 102 – Порядок исправления ошибок

 

 

   
 
 
 
 
 

 

 


Рисунок 103 – Порядок исправления ошибок и раскрытия в отчетности

ТЕМА 18. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ДОГОВОРУ ЛИЗИНГА

 


Таблица 22 – Основные бухгалтерские записи по учету операций по договор

у лизинга

Содержание операции Счет
Дебет Кредит
1. Учет операций у лизингодателя 1.1. В случае, если имущество учитывается на балансе лизингодателя
Приобретение имущества, предназначенного для сдачи в лизинг
Передача имущества в лизинг
Признание доходов в сумме начисленных лизинговых платежей 901
Начисление амортизации по имуществу, переданному в лизинг
Признание иных расходов по лизинговым операциям 70, 69, 10, 60 и др.
Признание расходов по лизингу в составе себестоимости продаж 902
Возврат лизингового имущества и прекращение его использования для сдачи в лизинг
1.2. В случае, если имущество учитывается на балансе лизингополучателя До 01.01.2011 г. 1 Вариант: признание разности между суммой лизинговых платежей и стоимостью имущества в составе доходов будущих периодов[6]
Передача имущества в лизинг:    
- на стоимость переданного имущества в лизинг[7] 912 911
- на разность между лизинговыми платежами и стоимостью имущества    
Признана в составе доходов данного периода часть разницы, между суммой лизинговых платежей и стоимостью имущества 911
2 Вариант: признание доходов от лизинга в составе выручки
Отражена передача имущества в лизинг
Начисление лизинговых платежей 901
Признание в составе себестоимости продаж части стоимости лизингового имущества 902
После 01.01.2011 г. 1. Вариант: использование метода реализации инвестиционного актива
Передача имущества в лизинг: - признана выручка от передачи имущества в лизинг - признана в составе себестоимости продаж стоимость переданного в лизинг имущества 902   901  
Начисление задолженности по процентному доходу по лизингу за весь период
Признание процентного дохода в составе доходов периода 911
2 Вариант: использование сальдированного метода
Признана задолженность в сумме стоимости переданного в лизинг имущества
Отражено ежемесячное начисление процентного дохода 911
Независимо от вариантов отражения: на стоимость имущества  
Возврат лизингового имущества
2. Учет операций у лизингополучателя 2.1. В случае, если имущество учитывается на балансе лизингодателя
Получение имущества в лизинг  
Начисление лизинговых платежей 08, 20, 23, 25, 26, и др.
Возврат лизингового имущества  
Выкуп лизингового имущества
Выкуп лизингового имущества, в части выкупной стоимости, не входящей в лизинговый платеж
2.2. В случае, если имущество учитывается на балансе лизингополучателя
Получение имущества в лизинг
Начисление амортизации 08, 20, 23, 25, 26, и др.
Начисление лизинговых платежей, подлежащих уплате
Возврат лизингового имущества: - первоначальная стоимость - сумма начисленной амортизации
Выкуп лизингового имущества: - первоначальная стоимость - сумма начисленной амортизации

 


 

ТЕМА 19. УЧЕТ РАСЧЕТОВ

 

 


Таблица 23 – Основные бухгалтерские записи по учету расчетов с использованием векселей, применяемых при расчетах за проданную продукцию (товары), работы и услуги

Содержание операции Счет
Дебет Кредит
1. Учет операций у векселедателя
Отражена выдача векселя: - если задолженность, обеспеченная векселем возникла до момента выписки векселя
- если задолженность возникла одновременно 10, 41 и др.
Начислены проценты (дисконт) по векселю 91/2
Погашен вексель 51, 52 и др.
2. Учет операций у векселедержателя
Отражено получение векселя: - если задолженность, обеспеченная векселем не возникла ранее 90/1
- если задолженность, обеспеченная векселем, возникла ранее
Начисление процентов (дисконта) по векселю 91/1
Получение средств в оплату векселя 51, 52 и др.
Передача векселя по индоссаменту: - на сумму полученных средств 51, 52 и др.
- на сумму дисконта 91/2
- на всю сумму векселя  
При передаче векселя в банк для дисконтирования (учета) - на сумму вексельного кредита -


Последнее изменение этой страницы: 2016-07-23

headinsider.info. Все права принадлежат авторам данных материалов.